Indien de belastingplichtige geen gebruik maakt van de mogelijkheid tot vrijstelling van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing terwijl hij beantwoordde aan de wettelijke voorwaarden, dan mag hij een regularisatieaanvraag bij de fiscus indienen om de terugbetaling van het gedeelte van de bedrijfsvoorheffing dat hij niet had moeten storten, terug te krijgen.
De fiscale circulaire van 3 november 2009 [1] licht de procedure toe die van toepassing is op de aanvragen tot teruggave van de bedragen van bedrijfsvoorheffing die het voorwerp van een vrijstelling van doorstorting vormen. Deze is van toepassing sedert dezelfde datum (m.n. 3 november 2009).
We willen er wel op wijzen dat onderstaande mogelijkheid inzake “retro- actieve toepassing van de maatregel” deels is uitgedoofd sinds 1 januari 2019. Vanaf 1 januari 2014 is het immers niet meer mogelijk om toepassing te maken van de maatregel van het wetenschappelijk onderzoek als het project niet voorafgaand werd aangemeld en goedgekeurd door BELSPO. Indien het project wel voorafgaandelijk werd aangemeld, maar de gedeeltelijke vrijstelling niet ten volle werd benut (bijvoorbeeld voor werknemer X werd verkeerdelijk slechts rekening gehouden met een tewerkstelling van 50% van zijn arbeidstijd in het onderzoeksproject, terwijl dit in realiteit 100% was), dan blijft de regularisatieaanvraag onzer inziens wel mogelijk.
Hoe moet u een aanvraag tot teruggave indienen?
Tot 31 augustus van het jaar volgend op dat van de inkomsten gebeurt de aanvraag tot teruggave van de gestorte bedragen door de indiening van een tweede (negatieve) aangifte 274 bij het bevoegde ontvangkantoor [2].
Vanaf 1 september van het jaar volgend op dat van de inkomsten kan de rechtzetting enkel gebeuren door de indiening van een bezwaarschrift bij de adviseur-generaal [3] van de bevoegde Administratie van de FOD Financiën (bevoegde Centrum voor grote ondernemingen, dan wel voor KMO’s). Dat bezwaarschrift is mogelijk binnen een maximumtermijn van 5 jaar vanaf 1 januari van het jaar waarvoor die bedrijfsvoorheffing verschuldigd is. Die termijn van 5 jaar maakt het mogelijk om de rekeningen van de overheid binnen een redelijke termijn af te sluiten. Voor de bezoldigingen toegekend in 2019 moet de aanvraag tot terugbetaling dus uiterlijk op 31 december 2023 toekomen.
Voorbeeld
Op 31 december 2019 betaalt een werkgever uit de privésector een bezoldiging. Hij heeft recht op vrijstelling van doorstorting van een deel van de ingehouden bedrijfsvoorheffing in het kader van de structurele vrijstelling.
De werkgever kan de terugbetaling vragen van de bedragen die overeenstemmen met de vrijstelling van doorstorting door een tweede aangifte (274) in te dienen en dit uiterlijk tegen 31 augustus 2020. Eens die termijn verstreken is, zal hij nog steeds de mogelijkheid hebben om een aanvraag tot teruggave in te dienen, maar dan door middel van een bezwaarschrift dat aangetekend wordt verstuurd naar de bevoegde Administratie van de FOD Financiën tegen 31 december 2023.
We willen er wel op wijzen dat onderstaande mogelijkheid inzake “retro-actieve toepassing van de maatregel” deels isuitgedoofd sinds 1 januari 2019. Sinds 1 januari 2014 is het immers niet meer mogelijk om toepassing te maken van de maatregel van het wetenschappelijk onderzoek als het project niet voorafgaand werd aangemeld en goedgekeurd door BELSPO.
[1] Circulaire nr. Ci.RH.244/597.746 (AOIF nr. 48/2009) van 3 november 2009.
[2] Let op ! Wanneer u gebruik wil maken van deze mogelijkheid, dan dient u ons in de praktijk uw aanpassingen ten laatste begin augustus over te maken.
[3] Art. 366 van het WIB 1992.