Eén van de voorwaarden voor de vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing, is dat de werknemer/onderzoeker tewerkgesteld wordt in een ‘project of programma voor onderzoek en ontwikkeling’. Wat onder deze begrippen verstaan moet worden, was in het verleden niet steeds even duidelijk. Bij gebrek aan wettelijke bepalingen moest de rulingdienst zich immers over deze materie ontfermen.
Daar kwam verandering in met de wet van 17 juni 2013 [1], die een definitie implementeerde in het Wetboek van de inkomstenbelastingen. Deze definitie werd ontleend aan de Europese regelgeving [2] en moet in de praktijk zorgen voor meer controle op de toegepaste vrijstellingen.
Onder ‘onderzoeks- of ontwikkelingsprojecten of -programma’s worden de projecten verstaan die tot doel hebben:
- Fundamenteel onderzoek. Het betreft activiteiten die voornamelijk verricht worden om nieuwe kennis te verwerven. Men beoogt geen rechtstreekse praktische toepassingen.
Voorbeeld: Fundamenteel kankeronderzoek. Dit is erop gericht om de mechanismen te begrijpen die tot kanker leiden. De opgedane kennis is in het algemeen onmisbaar om nieuwe diagnosebehandelingen te ontwikkelen.
- Industrieel onderzoek, waarbij nieuwe kennis en vaardigheden worden opgedaan met het oog op de ontwikkeling of verbetering van producten, procedés of diensten.
Voorbeeld: De ontwikkeling van een volledig nieuw fabricageprocédé van synthetische zouten.
- Experimentele ontwikkeling. Hierbij worden bestaande kennis en vaardigheden gebruikt voor het ontwerpen van nieuwe of verbeterde producten, procedés of diensten die niet voor commercieel gebruik bestemd zijn.
Voorbeeld: Onderzoek naar het effect van de luchtkwaliteit in een home op de kwaliteit van de slaap van de bewoners. De bedoeling bestaat erin om het wooncomfort van de bewoners te verbeteren.
Opvallend is dat deze definitie gelijkaardig is aan deze die tot nu toe door de rulingdienst werd toegepast.
De definitie trad in werking op 1 januari 2014 voor nieuwe projecten. Voor de op dat ogenblik lopende projecten gold een overgangsregeling en is de definitie slechts van toepassing vanaf 1 januari 2015.
Opgelet! De definitie van projecten en programma’s voor onderzoek en ontwikkeling geldt niet voor universiteiten, hogescholen en bepaalde wetenschappelijke instellingen. Zij worden bijgevolg vrijgesteld van de verplichting tot aanmelding hun hun projecten (zie “Controle op de maatregel- aanmeldingsprocedure en adviesaanvraag”).
Deze definitie van onderzoek geldt ook in het kader van het verkrijgen van de aftrek voor innovatie-inkomsten die inzake vennootschapsbelasting wordt toegekend voor computerprogramma’s [3]. In dit verband raden we deze werkgevers aan om hun project aan te melden in de databank en de goedkeuring van BELSPO te vragen (zelfs als ze niet de toepassing vragen van deze vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing).
[1] Wet van 17 juni 2013 houdende fiscale en financiële bepalingen en bepalingen betreffende de duurzame ontwikkeling, Belgisch Staatsblad van 28 juni 2013.
[2] Verordening (EG) Nr. 800/2008 van de commissie van 6 augustus 2008.
[3] Art. 205/1 e.v. van het WIB 1992.