Werknemers
Het voordeel van alle aard opgeleverd door de toekenning van aandelenopties[1], wordt niet als loon beschouwd [2] wanneer het aanbod en de aanvaarding gebeuren volgens de bepalingen van de wet [3]. Dit betekent dat het aanbod van de werkgever door de werknemer of bedrijfsleider schriftelijk moet aanvaard worden binnen de 60 kalenderdagen. Op dit voordeel zijn dan geen socialezekerheidsbijdragen verschuldigd.
Die vrijstelling geldt niet wanneer:
- De uitoefenprijs van de optie lager is dan de waarde van de aandelen waarop de optie betrekking heeft op het ogenblik van het aanbod (optie in the money). Het verschil tussen de waarde van het onderliggend effect en de uitoefenprijs wordt toch als een loonvoordeel aangemerkt dat in aanmerking komt voor de berekening van de socialezekerheidsbijdrage
- De werkgever op het ogenblik van het aanbod of vóór het verstrijken van de uitoefenperiode van de optie een zeker voordeel heeft toegekend [4]. De socialezekerheidsbijdragen zijn verschuldigd op het ogenblik dat het zeker voordeel vaststaat
Opgelet: het gunstig RSZ- regime voor aandelenopties is ook niet van toepassing indien zij worden toegekend:
- Ter vervanging van een bezoldiging of een voordeel waarop de werknemer aanspraak kan maken en waarvan hij afstand heeft gedaan
- Ter vervanging van het maandloon (vast of variabel)
- Vakantiegeld of 13e maand
- Aan werknemers die ontslag hebben genomen
- In geval van onevenredigheid ten opzichte van de gewoonlijk betaalde bezoldiging
Zelfstandigen
De zelfstandigen zijn, in principe, sociale bijdragen verschuldigd op de belastbare bedragen van deze voordelen.
[1] In het kader van artikel 42 van de wet van 26 maart 1999
[2] Koninklijk besluit van 5 oktober 1999 tot wijziging van artikel 19, § 2 van het koninklijk besluit van 28 november 1969
[3] De voorwaarden van artikel 42 van de wet van 26 maart 1999 moeten nageleefd worden
[4] In de zin van artikel 43 § 8 van de wet van 26 maart 1999
[5] Art. 2, 3° van de wet van 12 april 1965 die het loonbegrip definieert dat als grondslag dient voor de berekening van de socialezekerheidsbijdragen (artikel 14 § 2 van de wet van 27 juni 1969)